Ситуацию № 1 разобрали тут 👉🏻 https://t.me/nalogi_blog/4904
Ситуацию № 2 разобрали тут 👉🏻 https://t.me/nalogi_blog/4914
Ситуацию № 3 разобрали тут 👉🏻https://t.me/nalogi_blog/4926
СИТУАЦИЯ № 4 — Акт по работам или услугам, оказанным в 2025 году, оформили в 2026 году.
В случае, если речь идет о выполненных работах или услугах, оказанных в 2025 году, акт по которым составили только в 2026 году, принципиальную роль играет то, в рамках каких договоров оказывают услуги — длящихся или разовых.
-
📌Ваша компания — исполнитель или подрядчик. При оказании услуг по длящимся договорам (аренда, консалтинг и т. п.) налоговую базу определяют на дату аванса или на последний день каждого квартала, в котором оказываете услуги (письмо Минфина от 10.02.2025 № 03-07-11/11276). Если длящиеся услуги вы оказывали в 4-м квартале 2025 года, то налоговую базу вы определяете на 31 декабря. Соответственно, применяете ставку налога, которая действовала на эту дату, — 20 %. Эту же ставку укажите в счете-фактуре на услуги за 4-й квартал 2025 года. Если вы составляете акты на длящиеся услуги, то по возможности подпишите их в 2025 году. Тогда у налоговиков точно не возникнет вопросов по ставке НДС.
-
По работам вы начисляете НДС на дату, когда заказчик подписал акт приема-передачи работ (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832). Соответственно, налог подрядчик рассчитывает по ставке, которая действует на эту дату.
Если заказчик подпишет акт в 2026 году, придется начислить НДС по ставке 22%. Выгоднее, если обе стороны подпишут акт приема-передачи в 2025 году. Тогда вы уплатите НДС по ставке 20%.
Что касается разовых услуг, то Минфин считает, что исполнитель по общему правилу начисляет НДС в том месяце, в котором оказал услуги и сам подписал акт (письмо Минфина от 23.01.2017 № 03‑07-11/2832). Получается, если вы подпишете акт на разовые услуги в 2025 году, то имеете право исчислить НДС по старой ставке в 20% и выставить счет-фактуру заказчику. Но для применения прежней ставки безопаснее, чтобы акт все же был подписан обеими сторонами договора. Поэтому, если хотите полностью избежать рисков, лучше, если акт будет подписан в 2025 году как исполнителем, так и заказчиком.
-
📌Ваша компания — заказчик. НДС по длящимся услугам (аренда, консалтинг) примите к вычету на основании счета-фактуры поставщика — по той ставке, которую он указал.
Налоговую базу по длящимся договорам определяют на последний день каждого квартала (письмо Минфина от 10.02.2025 № 03‑07‑11/11276). Поэтому по аренде, к примеру, за 4-й квартал вы сможете применить вычет только по старой ставке НДС — 20%. Независимо от того, когда подписан акт.
По работам ваш подрядчик должен начислить НДС на дату, когда вы примете результаты работ и подпишете акт (письмо Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832). Поэтому, чтобы применить вычет по ставке 22%, вам выгоднее подписать первичку в 2026 году. Но не стоит искусственно затягивать ситуацию — налоговики «просекут» уловку.
А вот по разовым услугам все зависит от вашего исполнителя. Если он решит подписать акт выполненных услуг 2025 годом, то выставит вам счет-фактуру по прежней ставке в 20%. НДС к вычету вы будете вправе принять именно по этой ставке
Не меняйте ставку, даже если прошлогодний счет‑фактура «опоздал»
В 2025 году НДС с отгрузки вы еще начисляете по ставке 20%. На оформление счета-фактуры вам отводится пять дней с момента реализации. И поэтому возможна ситуация, когда товар вы отгрузили в 2025 году, а счет-фактуру на него оформили только в 2026-м. В таком счете-фактуре укажите прошлогоднюю ставку НДС — 20%.
Ведь вы обязаны рассчитать НДС на дату отгрузки, а не на момент, когда выставляете счет-фактуру (п. 1 ст. 167 НК). А на дату отгрузки действовала еще прежняя ставка НДС.
Если по ошибке в счете-фактуре указали ставку НДС 22%, выставьте покупателю исправленный счет-фактуру с верной ставкой — 20%.
Дискуссия