(дело № А40-277167/2024 о банкротстве ООО «Партнер-Строй», определение СКЭС ВС РФ № 305-ЭС25-7442 от 13.11.2025)
🧩 Ситуация
Федеральная налоговая служба обратилась в суд с заявлением о признании ООО «Партнер-Строй» банкротом.
В подтверждение задолженности налоговый орган представил:
- требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 439 (ст. 69 НК РФ);
- решение о взыскании за счет денежных средств от 14.07.2023 № 5 (ст. 46 НК РФ);
- ряд постановлений о взыскании за счет имущества (ст. 47 НК РФ)
Совокупная задолженность превышала 15 млн рублей.
Однако суд первой инстанции прекратил дело о банкротстве, указав, что:
- ранее ФНС уже подавала заявление о банкротстве (дело № А40-239036/23);
- производство по тому делу было прекращено после частичного погашения долга;
- новые постановления о взыскании задолженности не сопровождались новыми требованиями об уплате налога и новым решением о взыскании за счет денежных средств.
Суды апелляции и округа согласились с этим выводом.
📌 Позиция ФНС
Налоговый орган указал, что суды неправильно применили налоговое законодательство после реформы единого налогового счета (ЕНС).
По мнению ФНС:
- налоговая задолженность общества не прекращалась,
- отрицательное сальдо ЕНС сохранялось и увеличивалось,
- поэтому новое требование об уплате налога формировать не требуется.
Следовательно, вывод судов о необоснованности долга является ошибочным.
⚖️ Позиция Верховного Суда
📌 С введением ЕНС изменилась модель взыскания налоговой задолженности
Верховный Суд указал, что с 1 января 2023 года вступили в силу изменения, внесенные законом № 263-ФЗ, которые ввели:
- единый налоговый платеж
- единый налоговый счет (ЕНС)
- учет совокупной обязанности налогоплательщика
Теперь задолженность определяется через сальдо ЕНС. Если сумма обязательств превышает поступившие платежи, формируется отрицательное сальдо.
📌 Требование об уплате налога фиксирует долг только на момент его направления
ВС отметил важное правило:
- требование об уплате задолженности отражает состояние долга на момент его направления, но исполняется оно в отношении фактического отрицательного сальдо ЕНС на момент платежа.
- То есть долг может изменяться после направления требования.
📌 Новое требование не требуется при изменении задолженности
Верховный Суд разъяснил ключевое последствие реформы ЕНС.
Если у налогоплательщика сохраняется отрицательное сальдо ЕНС, то:
- новое требование об уплате налога не направляется
- новое решение о взыскании не формируется
Процедура взыскания становится динамической. Изменение размера задолженности происходит через:
- обновление данных в реестре решений о взыскании,
- отражение информации в личном кабинете налогоплательщика.
📌 Решение о взыскании действует до обнуления сальдо ЕНС
ВС подчеркнул, что решение о взыскании за счет денежных средств:
- формируется один раз,
- действует до тех пор, пока сальдо ЕНС не станет нулевым или положительным.
Поэтому отсутствие нового решения о взыскании не свидетельствует об отсутствии задолженности.
🧠 Итог
- после введения единого налогового счета механизм взыскания налоговой задолженности стал динамическим;
- новое требование об уплате налога и новое решение о взыскании не требуется, если сохраняется отрицательное сальдо ЕНС;
- отсутствие таких документов не означает отсутствия задолженности