Поступил вопрос:
Компания на УСН с НДС 20% по итогам 2025 года получает освобождение от НДС (доход меньше 20 млн). При наличии на конец года товарных остатков, нужно ли восстанавливать к уплате в бюджет ранее принятый к вычету НДС по ним?
Налогоплательщику УСН, получившему с 2026 года освобождение от НДС, нужно восстановить ранее примененные вычеты НДС по товарному остатку, сформированному на 31.12.2025. Восстановленные вычеты НДС отражаются в декларации по НДС за 4 квартал 2025 года.
При изменении режима налогообложения НДС, в том числе в случае перехода с 2026 года со ставки НДС в размере 20% (10%) на освобождение от НДС, если доход за 2025 год составил менее 20 млн рублей, налогоплательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС. Восстановление НДС означает, что «входной» НДС, ранее принятый к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.
Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, освобождаемых от НДС, в том числе по товарному остатку, который будет продан в периоде применения освобождения от НДС. Восстановление сумм НДС отражается в декларации в последнем налоговом периоде (в 4 квартале) до начала применения освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ; п.19 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Поэтому компании нужно восстановить вычеты НДС по товарному остатку на конец 2025 года и отразить восстановленную сумму вычетов в декларации по НДС за 4 квартал 2025 года.
Дискуссия